Отражение в отчетности прекращенной деятельности

Луговская Светлана Сергеевна, руководитель отдела международной отчетности ЗАО "ЦБА"
Журнал "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты" №03, Март 2012
Одним из главных принципов подготовки отчетности по МСФО является принцип непрерывности деятельности. Данный принцип позволяет пользователям отчетности быть уверенными, что компания в течение ближай­шего финансового года будет нормально функционировать и существенно не сократит объемы своей деятельности.

Однако в ходе ведения бизнеса у компаний возникают потребности по оптимизации и реорганизации деятельности. В частности, компании продают дочерние организации, закрывают отдельные направления про­изводства, ликвидируют филиалы, осуществляют продажу активов.

Эти действия нарушают принцип непрерывности, и поэтому необ­ходимо отдельно раскрыть для пользователей отчетности информацию о такого рода деятельности. Стандарт МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» опре­деляет основные требования к раскрытию информации о прекращенной деятельности.

Квалификация прекращенной деятельности

Прекращенная деятельность согласно п. 32 МСФО (IFRS) 5 представ­ляет собой компонент, который или выбыл, или классифицируется как предназначенный для продажи, а также:

  • представляет собой отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент;
  • является частью единого скоординированного плана по выбытию отдельного крупного производственного подразделения или гео­графического сегмента либо
  • является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи.

Для отражения в отчетности важно правильно классифицировать компонент деятельности, который подлежит раскрытию. Под компонен­том подразумевается группа активов и связанных с ними обязательств, которая выбывает путем продажи или иным способом (например, путем ликвидации) в результате одной сделки.

Операционная деятельность и денежные потоки компонента должны быть четко отделяемы от остальной части предприятия, т. е. данный ком­понент должен представлять собой единицу, генерирующую денежные средства, либо группу единиц, генерирующих денежные средства.

Пример 1

Компания ОАО «Ренессанс» имеет несколько направлений деятельности: производство косметики, пластмассовых изделий, продажа медицинской техники. В 2011 г. ОАО «Ренессанс» продало направление по производству косметики. В данном случае направление по производству косметики отве­чает определению компонента как отдельного крупного подразделения.

Прекращенную деятельность условно можно разделить на две группы, от принадлежности к которым зависят момент признания и порядок отра­жения в отчетности прекращенной деятельности.

Прекращенная деятельность — это деятельность, которая фактически завершилась, либо компоненты компании, которые на отчетную дату клас­сифицированы как предназначенные для продажи1, при этом на отчетную дату данные компоненты не прекратили свое существование.

Момент признания в отчетности прекращенной деятельности опреде­ляется на наиболее раннюю из двух дат:

  • на дату фактического выбытия компонента (дату, на которую его использование прекращено);
  • на дату классификации компонента в качестве удерживаемого для продажи.

Пример 2. Деятельность, которая фактически завершилась

В ноябре 2010 г. компания «Альфа» приняла решение ликвидировать свой филиал, который выделен на отдельный баланс. Деятельность филиала была прекращена в 2011 г. В отчетности за 2010 г. деятельность филиала клас­сифицируется как продолжающаяся, так как критерии признания не были выполнены; в отчетности за 2011 г. — как прекращенная деятельность.

Пример 3. Компонент, предназначенный для продажи

В ноябре 2010 г. компания «Альфа» приняла решение о продаже своей дочерней компании. С покупателем заключен предварительный договор. Оформление сделки произойдет в течение 5 месяцев. В консолидированной отчетности на 31 декабря 2010 г. дочерняя компания будет классифициро­вана как группа выбытия, предназначенная для продажи, и как прекращен­ная деятельность.

Если на момент составления отчетности, т. е. на 31 декабря 2010 г., компа­ния не сможет выполнить условия, необходимые для признания компонента в качестве удерживаемого для продажи, то в отчетности за 2010 г. нет основа­ний признавать прекращенную деятельность на эту дату и группу выбытия, предназначенную для продажи. В случае продажи данной дочерней компа­нии в 2011 г. в отчетности за 2011 г. будет признана прекращенная деятель­ность.

Объем раскрываемой информации в отчетности будет различаться в зависимости от принадлежности к той или иной группе.

Раскрытие информации по прекращенной деятельности, которая фактически завершилась

Основные требования стандарта в раскрытии информации по прекра­щенной деятельности заключаются:

  • в отдельном представлении финансового результата от прекра­щенной деятельности в отчете о прибылях и убытках;
  • в представлении детального анализа финансового результата по составляющим в отчете о прибылях и убытках или в примеча­ниях к отчетности;
  • в раскрытии чистых потоков денежных средств от операционной, финансовой и инвестиционной составляющей прекращенной дея­тельности.

Кроме того, согласно требованиям п. 33 МСФО (IAS) 5 также должна быть представлена и сравнительная информация по прекращенной дея­тельности.

Пример 4. Сравнительная информация по прекращенной деятельности

В 2011 г. деятельность дочерней компании классифицируется как пре­кращенная. Следовательно, сравнительные данные отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств должны быть представ­лены и за 2010 г.

Рассмотрим более подробно статьи отчетности, подлежащие раскры­тию в связи с прекращенной деятельностью.

В соответствии с п. 33a МСФО (IFRS) 5 и п. 82е МСО (IAS) 1 компа­ния должна раскрыть в отчете о прибылях и убытках:

  • прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности;
  • прибыль или убыток после налогообложения, признанные при доведении до справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу либо при выбытии активов или выбывающих групп, которые представляют собой прекращенную деятельность.

Пример 5. Представление информации о прекращенной деятельности в отчете о прибылях и убытках

Выдержка из консолидированного отчета о прибылях и убытках Группы «Альфа» за год, закончившийся 31 декабря 2011 г.

В тыс. руб. Прим. 2011 2010
Продолжающаяся деятельность 3 000 2 000
Выручка (2 500) (1 530)
Себестоимость 500 470
Валовая прибыль (100) (80)

В тыс. руб. Прим. 2011 2010
Затраты на реализацию 185 (136)
Административные расходы 585 254
Операционная прибыль (50) (20)
Финансовые доходы 535 234
Прибыль до налогообложения от продолжающейся деятельности (40) (25)
Расходы по налогу на прибыль 495 209
Прибыль за отчетный год от продолжающейся деятельности
Прекращенная деятельность
Прибыль за отчетный период от прекращенной деятельности 155 115
Прибыль за отчетный год 650 324

Детализация финансового результата от прекращенной деятельности может производиться непосредственно в отчете о прибылях и убытках с обособлением сумм от продолжающихся видов деятельности либо в при­мечаниях к отчетности. Финансовый результат раскрывается в разрезе следующих статей отчетности:

  • выручка, расходы и прибыль или убыток до налогов от прекращен­ной деятельности;
  • соответствующий расход по налогу на прибыль, как требует п. 81н МСФО (IAS) 12;
  • прибыли или убытки, признанные при доведении до справедли­вой стоимости, за вычетом расходов на продажу либо при выбы­тии активов или выбывающих групп, которые представляют собой прекращенную деятельность.

Вопрос о том, каким образом представлять в отчете о прибылях и убыт­ках детализацию финансового результата по прекращенной деятельности, стандартом не регулируется. Можно предложить два варианта отражения детализации финансового результата.

Первый вариант: отражать статьи прекращенной деятельности путем вычитания из соответствующих статей продолжающейся деятельности. При этом статьи прекращенной деятельности указываются с противопо­ложным знаком под статьями продолжающейся деятельности.

Пример 6

Выдержка из консолидированного отчета о прибылях и убытках Группы «Альфа» за год, закончившийся 31 декабря 2011 г.

В тыс. руб. Прим. 2011 2010
Выручка от продолжаемой деятельности 3 000 2 000
Выручка от прекращенной деятельности (380) (120)

Второй вариант: отражать показатели отчета о прибылях и убытках по продолжающейся и прекращаемой деятельности в разных колонках.

Помимо финансовых результатов прекращенной деятельности, рас­крываются чистые потоки денежных средств в разрезе видов деятельности. Представление потоков возможно также реализовать двумя способами.

Первый способ заключается в выделении в отчете о движении денежных средств отдельных статей для каждого потока денежных средств, относящихся к продолжающимся и прекращенным видам деятельности. При этом нужно обратить внимание, что представлять детальную информацию по составля­ющим потоков для прекращенной деятельности стандартом не требуется. То есть не нужно, например, расшифровывать поток от финансовой деятель­ности группы выбытия. Данная детализация может быть приведена по жела­нию компании в примечаниях к отчетности.

При втором способе компания представляет отчет о движении денеж­ных средств без разделения на потоки от продолжающихся и прекращен­ных видов деятельности. Вся информация о движении денежных средств по прекращенной деятельности представляется в примечаниях.

По мнению автора, каждая компания самостоятельно должна опреде­лить для себя наиболее удобный формат представления требуемой инфор­мации по прекращенной деятельности и последовательно применять его в каждом отчетном периоде.

Классическим способом детализации информации по прекращенной деятельности является раскрытие в примечаниях, которое позволяет обоб­щить практически всю информацию, подлежащую отражению в отчетно­сти по данному направлению.

Пример 7. Раскрытие информации по прекращенной деятельности в примечаниях

Выдержка из примечаний к консолидированной отчетности Группы компаний «Альфа» за год, закончившийся 31 декабря 2011 г.

В 2011 г. Группа «Альфа» приняла решение о продаже своей дочер­ней компании (ООО «Эскада»). Продажа полностью завершена в 2011 г. На 31 декабря 2011 г. деятельность дочерней компании классифицирована как прекращенная.

Результаты прекращенной деятельности компании ООО «Эскада» пред­ставлены ниже.

В тыс. руб. 2011 2010
Выручка 380 290
Себестоимость (190) (120)
Валовая прибыль 190 170
Затраты на реализацию (20) (30)
Операционная прибыль 170 140
Прибыль до налогообложения

от прекращенной деятельности
170 140
Расходы по налогу на прибыль (15) (25)
Прибыль за отчетный период

от прекращенной деятельности
155 115

Чистые денежные потоки компании ООО «Эскада»:

В тыс. руб. 2011 2010
Операционная деятельность 1 286 2 590
Инвестиционная деятельность (50)
Финансовая деятельность 356 (369)
Чистый (отток)/приток денежных средств 1 642 2 171

Раскрытие информации о компоненте, который классифицируется в качестве предназначенного для продажи и прекращенной деятельности

Если выбывающая группа (компонент) классифицируется в качестве предназначенной для продажи и в качестве прекращенной деятельности на отчетную дату, то помимо раскрытия финансового результата необхо­димо представить в отчетности активы и обязательства данной группы. Согласно п. 38 МСФО (IFRS) 5 активы выбывающей группы и связанные с ними обязательства должны быть представлены отдельно от других акти­вов и обязательств в балансе и не должны зачитываться между собой. Рас­шифровка основных видов активов и обязательств может быть представ­лена непосредственно в балансе или в примечаниях.

Таким образом, для группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи и прекращенной деятельности, раскрыва­ется дополнительно следующая информация:

  • в балансе отдельно представляются активы выбывающей группы и обязательства выбывающей группы;
  • в балансе или примечаниях приводятся расшифровки основных видов активов и обязательств.

При этом раскрывать сравнительную информацию по активам и обя­зательствам не нужно.

Пример 8. Раскрытие информации об активах и обязательствах по прекращенной деятельности в примечаниях

Используем данные примера 5, с той разницей, что продажа дочерней компании ООО «Эскада» состоится в 2012 г. На отчетную дату 31 декабря 2011 г. соблюдаются условия для признания ООО «Эскада» в качестве компо­нента, предназначенного для продажи.

Соответственно, дополнительно к раскрытиям, представленным в при­мере 5, приводятся расшифровки основных активов и обязательств выбыва­ющей группы, итоговые суммы которых должны быть отражены в консолиди­рованном балансе.

Выдержка из примечаний к консолидированной отчетности Группы компаний «Альфа» за год, закончившийся 31 декабря 2011 г.

В 2011 г. Группа приняла решение о продаже своей дочерней компании ООО «Эскада». Покупатель уже найден. Продажа дочерней компании завер­шится в марте 2012 г. На 31 декабря 2011 г. дочерняя компания классифици­рована в качестве предназначенной для продажи и прекращенной деятель­ности.

Основные классы активов и обязательств дочерней компании ООО «Эскада», классифицированные как предназначенные для продажи по состоянию на 31 декабря 2011 г., представлены ниже.

В тыс. руб. 2011 2010
Активы
Основные средства 280
Дебиторская задолженность 5 350
Денежные средства 1 230
Активы, классифицированные как предназначенные для продажи 6 860
Обязательства
Кредиторская задолженность 4 250
Отложенные налоговые обязательства 850
Обязательства, непосредственно связанные с активами, классифицированными как предназначенные для продажи 5 100
Чистые активы, непосредственно связанные с группой выбытия 1 760

Особенности представления в отчетности дочерних предприятий, классифицированных в качестве предназначенных для продажи при приобретении

Для дочерних предприятий, классифицированных в качестве пред­назначенных для продажи при их приобретении, стандартом предусмо­трен минимальный объем раскрытий. Так, в соответствии с п.33b, c, п. 39 МСФО (IFRS) 5 не требуется раскрытие:

  • анализа финансового результата по составляющим, представляе­мого в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей;
  • чистых потоков денежных средств в разрезе видов деятельности;
  • расшифровки основных видов активов и обязательств, представ­ляемых в примечаниях или в балансе.

Дополнительные требования к раскрытию информации по прекращаемой деятельности

Помимо основных требований к раскрытию информации по прекра­щаемой деятельности, стандарт содержит перечень дополнительных тре­бований к раскрытию информации:

  • описание долгосрочного актива (выбывающей группы);
  • описание фактов и обстоятельств продажи, ведущих к предполага­емому событию, и ожидаемые способ и время выбытия;
  • прибыль и убыток, признанные в соответствии с п. 20—22 МСФО (IFRS) 5, и, если это не представлено отдельно в самом отчете о совокупной прибыли, то статью отчета о совокупной прибыли, включающую эти прибыль и убыток;
  • если применимо, то отчетный сегмент, в котором долгосрочный актив (выбывающая группа) представлен в соответствии с МСФО 8 «Сегментная отчетность».

В заключение хотелось бы отметить, что одним из главных моментов в представлении информации по прекращенной деятельности является определение компонента, подлежащего раскрытию. Вследствие этого компания должна разработать четкую организационную структуру своего бизнеса.

Отражение прекращенной деятельности в отчетности необходимо, когда деятельность прекратилась или находится в процессе прекращения.

Форматы представления информации по прекращенной деятельности разрабатываются организацией самостоятельно, при условии раскрытия всех необходимых сведений, требуемых стандартом, и применяются последова­тельно из года в год.

__________________

1 Подробно критерии классификации активов (групп активов) в качестве предназначенных для продажи определены в п. 6–8 МСФО (IFRS) 5.

  • Отражение учтенных векселей в отчетности по международным стандартам
    Многие российские банки стремятся увеличить объемы привлеченных средств и диверсифицировать корпоративные заимствования путем выпуска долговых обязательств, в частности собственных векселей. Эти активы привлекают своей простотой, функциональностью, оперативностью применения и приемлемой ценой. Поэтому особенности их учета в отдельной и консолидированной отчетности, а также основные трансформационные корректировки, которые необходимо выполнить при формировании отчетности по международным стандартам, являются актуальной темой.
  • Отражение в отчетности прекращенной деятельности
    О дним из главных принципов подготовки отчетности по МСФО является принцип непрерывности деятельности. Данный принцип позволяет пользователям отчетности быть уверенными, что компания в течение ближайшего финансового года будет нормально функционировать и существенно не сократит объемы своей деятельности.
  • Информация о ходе признания МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации
    Информация размещена на сайте Минфина России 08.06.2012 г.
  • Изменения в расчете обязательных нормативов
    Изменения, внесенные в Инструкцию Банка России № 110-И Указанием от 28.04.2012 № 2808-У, вступили в силу с 1 июля 2012 года. В целом новшества коснулись тех банков, которые работают с производными финансовыми инструментами. В то же время есть и общие изменения, например в расчете нормативов Н1, Н6, показателя ПК, и др.
  • Инвестиции в реконструкцию производственных мощностей - отдельные вопросы учета по МСФО
    Проект по реконструкции, как правило, связан с инвестициями в недвижимое имущество — здания, сооружения, производственные комплексы и т. п. В Международных стандартах финансовой отчетности нет требований, напрямую регулирующих учет операций по реконструкции, что требует применения профессионального суждения в отношении значительного ряда ситуаций.