«Нужно больше толкового, квалифицированного персонала»
Интервью Руководителя ФСФР России Д.В. Панкина газете «Ведомости»
Пять критериев привлечения инвестиций
Интервью с председателем совета директоров, исполнительным директором компании Delta Private Equity Partners Патрицией Клоэрти
Интервью Директора Всемирного банка по России Клауса РоландаБеседа с экономистом Полом Кругманом
Экономист Пол Кругман не ожидал, что экономический спад распространится со скоростью пандемии
Худшее позади

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 7

Отчеты о движении денежных средств

Журнал "Кадровое дело" 001

(РЕДАКЦИЯ 1992 г.)

Этот Международный стандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандарт IAS 7 «Отчет об изменениях в финансовом положении», утвержденный Советом в октябре 1977 г. Настоящий пересмотренный Стандарт вступил в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.

СОДЕРЖАНИЕ

Параграфы
Цель
Сфера применения
1-3
Преимущества информации о движении денежных средств
4-5
Определения
6-9
Денежные средства и их эквиваленты
7-9
Представление отчета о движении денежных средств
10-17
Операционная деятельность
13-15
Инвестиционная деятельность
16
Финансовая деятельность
17
Представление данных о движении денежных средств от операционной деятельности
18-20
Представление данных о движении денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности
21
Представление данных о движении денежных средств по нетто-методу
22-24
Движение денежных средств в иностранной валюте
25-28
Результаты чрезвычайных обстоятельств
29-30
Процент и дивиденды
31-34
Налоги на прибыль
35-36
Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные и совместные компании
37-38
Приобретения и продажи дочерних компаний и других структурных единиц
39-42
Неденежные операции
43-44
Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств
45-47
Прочие требования к раскрытию информации
48-52
Дата вступления в силу
53

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте «Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности». Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).

Цель

Информация о движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, распределения во времени и определенности их создания.

Цель данного стандарта заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности,

Сфера применения

1. Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего Стандарта и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.
2. Настоящий Стандарт заменяет собой Международный стандарт финансовой отчетности IAS 7 «Отчет об изменениях в финансовом положении», утвержденный в июле 1977 года.
3. Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании, как это может быть в случае финансового института. Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым, по сути, причинам, независимо от того, насколько различается их основная приносящая выручку деятельность. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов. Соответственно, настоящий Стандарт требует от всех компаний представления отчета о движении денежных средств.

Преимущества информации о движении денежных средств

4. Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и выплат денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.
5. Историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы, времени и определенности будущих потоков денежных средств. Она также полезна при проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных средств и при изучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств, и влиянием изменения цен.

Определения

6. Следующие термины применяются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Движение денежных средств - поступления и платежи денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность - основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Денежные средства и их эквиваленты

7. Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами денежных средств, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты.
8. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному.
9. Движение денежных средств не включает движение между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты.

Представление отчета о движении денежных средств

10. Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
11. Компания представляет данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности так, как это больше соответствует характеру ее деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение компании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.
12. Одна и та же операция может включать поступления и платежи денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда денежное погашение кредита включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность.

Операционная деятельность

13. Величина поступлений и платежей денежных средств, от операционной деятельности является ключевым индикатором степени, в которой операции компании обеспечивают поступления денежных средств, достаточные для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретных составляющих первоначальных операционных поступлений и платежей денежных средств, в сочетании с другой информацией, очень полезна для прогнозирования будущего движения денежных средств от операционной деятельности.
14. Движение денежных средств от операционной деятельности преимущественно связано с основной, приносящей выручку, деятельностью компании. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности являются:
(a) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
(b) денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;
(c) денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
(d) денежные платежи служащим и от их лица,
(e) денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений,
(f) денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью; и
(g) денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые включаются в определение чистой прибыли или убытка. Однако, движение денежных средств, связанное с такими операциями, классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности.

15. Компания может иметь ценные бумаги и кредиты для коммерческих или торговых целей, тогда они могут рассматриваться как запас приобретенный специально для перепродажи. Таким образом, движение денежных средств, возникающее от покупки или продажи коммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как операционная деятельность. Аналогично, денежные авансы и кредиты, предоставляемые финансовыми компаниями, обычно классифицируются как операционная деятельность, поскольку они относятся к основной, приносящей выручку, деятельности финансовой компании.

Инвестиционная деятельность

16. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет важное значение, поскольку оно свидетельствует о степени, в которой соответствующие затраты произведены с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств. Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
(a) денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;
(b) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
(c) денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
(d) денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
(e) авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
(f) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);
(g) денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются как финансовая деятельность; и
(h) денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Когда контракт учитывается, как хеджирование определенной позиции, движение денежных средств по нему классифицируется так же, как и движение денежных средств по хеджируемой позиции.

Финансовая деятельность

17. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет важное значение, поскольку данная информация необходима для прогнозирования требований инвесторов, предоставляющих капитал для компании, в отношении будущих поступлений денежных средств. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:
(a) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
(b) денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
(c) денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
(d) денежные погашения кредитных сумм; и
(e) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Представление данных о движении денежных средств от операционной деятельности

18. Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
(a) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей; либо
(b) косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
19. Поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода, информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена либо:
(a) из учетных записей компании; либо
(b) путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов, и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом следующего:
(i) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
(ii) других неденежных статей; и
(iii) прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
20. При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом следующего:
(a) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
(b) неденежных статей, таких как износ, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, и доля меньшинства; и
(c) всех прочих статей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Иначе, чистый поток денежных средств от операционной деятельности может представляться при использовании косвенного метода путем показа выручки и расходов, раскрываемых в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода.

Представление данных о движении денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности

21. Компания должна раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных поступлений и платежей, описанных в параграфах 22 и 24, данные о которых представляются на основе взаимозачета.

Представление данных о движении денежных средств по нетто-методу

22. Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:
(a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и
(b) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения.
23. Примерами денежных поступлений и платежей, перечисленных в параграфе 22(а), являются:
(a) принятие и погашение вкладов до востребования банка;
(b) средства клиентов инвестиционной компании; и
(c) арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им.

Примерами денежных поступлений и платежей, перечисленных в параграфе 22(b), являются произведенные авансовые выплаты и погашение:

(d) основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек;
(e) приобретений и продаж инвестиций; и
(f) других краткосрочных займов, например, продолжительностью три месяца и меньше.
24. Поступления и платежи денежных средств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельности финансового института, могут представляться в отчетах по нетто-методу:
(a) денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа;
(b) размещение вкладов в и снятие вкладов из других финансовых институтов; и
(c) денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.

Движение денежных средств в иностранной валюте

[*Параграфы 25 и 26 были изменены Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

25. Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.
26. Поступления и платежи денежных средств иностранной дочерней компании должны пересчитываться по обменным курсам между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.
27. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности IAS 21 «Влияние изменений курсов валют». Это позволяет использовать обменный курс валют, примерно равный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для записи операций в иностранной валюте, или пересчета поступлений и платежей денежных средств иностранной дочерней компании. Однако IAS 21 не разрешает применения обменного курса валют по состоянию на отчетную дату при пересчете поступлений и платежей денежных средств зарубежных дочерних компаний.
28. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разницы, если они имеются, в случае представления данных о поступлениях и платежах денежных средств в отчетности по обменным курсам на конец периода.

Результаты чрезвычайных обстоятельств

[*Параграфы 29-30 были изъяты Международным стандартом IAS 8. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

29. Движение денежных средств, связанное с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно классифицироваться соответственно, как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываться раздельно.
30. Данные о движении денежных средств, связанном с результатами чрезвычайных обстоятельств, раскрываются в отчете о движении денежных средств раздельно, как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Это дает возможность пользователям понять их природу и воздействие на текущее и будущее движение денежных средств компаний. Такого рода раскрытие информации производится в дополнение к раскрытию информации о сущности и величине результатов чрезвычайных обстоятельств, требуемому в соответствии с Международным стандартом IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Процент и дивиденды

31. Поступления и платежи денежных средств в связи с полученными и выплаченными процентами и дивидендами должны раскрываться раздельно. Каждое такое поступление или платеж должно классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
32. Общая сумма процентов, выплаченных в течение периода, раскрывается в отчете о движении денежных средств независимо от того, признана ли она как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализирована в соответствии с допустимым альтернативным методом отражения, разрешаемым согласно Международному стандарту IAS 23 «Затраты по займам».
33. Для финансовых учреждений выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. В отношении же других компаний общего мнения по вопросу о классификации этих денежных поступлений или платежей не существует. Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, потому что они подпадают под определение чистой прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться соответственно как движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности, потому что они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов или доходом на инвестиции.
34. Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как движение денежных средств от финансовой деятельности, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время, для того, чтобы помочь пользователям в оценке способности компании выплачивать дивиденды из поступлений денежных средств от операционной деятельности, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных средств от операционной деятельности.
35. Денежные поступления, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные поступления от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.
36. Налог на прибыль возникает по операциям, порождающим движение денежных средств, классифицируемое в отчете о движении денежных средств как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Тогда как налоговые расходы могут быть легко увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью, осуществлять такую увязку в отношении соответствующих налоговых денежных поступлений и платежей часто бывает практически невозможно, и они могут возникать не в том периоде, в котором произошло движение денежных средств от соответствующей операции. Поэтому, уплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. Однако когда уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности, такие поступления или платежи соответственно классифицируются как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. Когда налоговые поступления и платежи денежных средств относятся к более чем одному виду деятельности, раскрывается общая сумма уплаченных налогов.

Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные и совместные компании

37. При учете инвестиций в ассоциированную или дочернюю компанию, учет в которых ведется по методу долевого участия или методу учета по фактическим затратам, инвестор ограничивается в отчете о движении денежных средств информацией о движении денежных средств между собой (инвестором) и объектом инвестирования, например, дивидендами и авансами.
38. Компания, представляющая отчет о своей доле в совместно контролируемой организации (см. IAS 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности») с использованием метода пропорциональной консолидации, включает в свою консолидированную отчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных поступлений и платежей совместно контролируемой организации. Компания, представляющая отчет о своей доле с помощью метода долевого участия, включает в свой отчет о движении денежных средств денежные поступления и платежи, связанные с ее инвестициями в совместно контролируемую организацию, распределения и другие выплаты или поступления между ней и совместно контролируемой организацией.

Приобретения и продажи дочерних компаний
и других структурных единиц

39. Совокупные поступления и платежи денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний и других структурных единиц должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.
40. Компания должна раскрывать, в целом, как по приобретениям, так и по продажам дочерних компаний или других структурных единиц в течение периода каждый из следующих моментов:
(a) суммарное возмещение при покупке или продаже;
(b) часть возмещения при покупке или продаже, погашенная денежными средствами или их эквивалентами;
(c) приобретенная или реализованная сумма денежных средств и их эквивалентов в дочерней компании или структурной единице; и
(d) сумма приобретенных или реализованных активов и обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в дочерней компании или и структурной единице, суммированная по основным категориям.
41. Отдельное представление данных о результатах движения денежных средств от приобретения и продаж дочерних компаний и других структурных единиц вместе с отдельным раскрытием сумм приобретенных или проданных активов и обязательств помогает отделить эти поступления и платежи денежных средств от поступлений и платежей денежных средств, возникающих в результате другой операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Результаты движения денежных средств от продажи не вычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения.
42. Общая сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке или продаже, представляется в отчете о движении денежных средств за вычетом приобретенных или выбывших денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Неденежные операции

43. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.
44. Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущее движение денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не вызывают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:
(a) приобретение активов либо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;
(b) приобретение компании с помощью выпуска акций; и
(c) конвертация долговых обязательств в акции.

КОМПОНЕНТЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЭКВИВАЛЕНТОВ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

45. Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в ее отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями, представленными в балансе.
46. Учитывая разнообразие практики управления денежными средствами и банковских правил в разных странах мира, и для соблюдения Международного стандарта IAS 1 «Представление финансовой отчетности» компания раскрывает метод, принятый для определения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств.
47. Влияние любого изменения в методе определения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств, например, изменение в классификации финансовых инструментов, ранее считавшихся частью инвестиционного портфеля компании, представляется в отчете в соответствии с Международным стандартом IAS 8 «Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Прочие требования к раскрытию информации

48. Компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму тех имеющихся у нее значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, которые недоступны для использования группой.
49. Существуют разные обстоятельства, при которых остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств компании, оказываются недоступными для использования группой. Пример тому - остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями.
50. Дополнительная информация может быть важна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании. Раскрытие этой информации, вместе с комментариями руководства, поощряется и может включать:
(a) ту сумму невыбранных кредитов, которая может быть направлена на будущую операционную деятельность, и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих кредитов;
(b) общие величины поступлений и платежей денежных средств в разбивке на операционную, инвестиционную или финансовую деятельности, относящегося к долям участия в совместной деятельности, данные о которых представляются по методу пропорциональной консолидации;
(c) общую величину поступлений и платежей денежных средств, представляющую увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных поступлений и платежей, необходимых для поддержания этих возможностей; и
(d) суммы денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждого отраженного в отчетах отраслевого или географического сегмента (см. IAS 14 «Сегментная отчетность»).
51. Отдельное раскрытие данных о поступлениях и платежах денежных средств, представляющих увеличение операционных возможностей, и поступлениях и платежах, необходимых для поддержания операционных возможностей, позволяет пользователям определить, достаточно ли средств компания направляет на поддержание своих операционных возможностей. Компания, не выделяющая достаточных средств на поддержание своих операционных возможностей, может жертвовать своими будущими прибылями во имя текущей ликвидности и распределений средств среди владельцев.
52. Раскрытие данных о движении денежных средств по сегментам позволяет пользователям лучше понять взаимосвязь между движением денежных средств компании в целом и ее составляющих частей, а также наличие и изменчивость поступлений и платежей денежных средств сегментов.

Дата вступления в силу

53. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.
  • Внедрение МСФО в российскую систему бухгалтерского учета
    Рассмотрено действующее в Российской Федерации законодательство, регламентирующее применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности на территории государства. Проведен анализ действующего законодательства, позволяющий оценить в сравнительной форме обязательства организаций по применению Российской Системы Бухгалтерского Учета и Бухгалтерской Отчетности и Международных Стандартов Финансовой Отчетности.
  • Заключение по результатам экспертизы применимости Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации
    Нами, некоммерческой организацией Фонд "Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности" (далее - Фонд НСФО), определенной экспертным органов в соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. №107 (далее - Положение), проведена экспертиза применимости Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9 "Повторная оценка встроенных производных инструментов" на территории Российской Федерации (далее - экспертиза).
  • Изложение результатов обсуждения практических вопросов применения МСФО в Российской Федерации на заседании круглого стола, состоявшемся 23 ноября 2011 года и организованным Фондом «Национальный совет по финансовой отчетности» совместно с аудиторско-консу
    Успех внедрения требования о составлении консолидированной отчетности по МСФО российскими организациями в соответствии с Законом 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» во многом зависит от эффективности совместных действий регулирующих органов, профессионального и бизнес-сообщества. В связи с этим наличие в первые годы внедрения МСФО постоянно действующего профессионального форума с участием представителей регуляторов, профессиональных и деловых кругов представляется одной из важных инициатив, которые были выработаны в ходе обсуждения на заседании 23 ноября.
  • Новые стандарты для формирования консолидированной отчетности
    Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) в 2011 году выпустил новые стандарты: МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях». Одновременно с этим были внесены изменения в уже существующие МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании». Какие изменения в деятельности компаний вызовет их применение?
  • На территории РФ признаны 37 МСФО
    Регистрацию в Минюсте прошёл Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории РФ».